Unternehmensnachfolge: Neue Spielregeln  bei der Erbschaftsteuer

Das Bundesverfassungsgericht bemängelte die zu großzügigen Verschonungsmöglichkeiten der Unternehmensnachfolger und -erben und stellte höhere Anforderungen an die Voraussetzungen um den Unternehmensnachfolgern eine Begünstigung zu gewähren. Aus der Presse war zu entnehmen, dass das bisher geltende Recht bei kleinen und mittelständischen Betrieben nahezu unverändert fortgelten wird. Doch dies ist mitnichten so, wie wir Ihnen an einem Beispiel aus unserer täglichen Praxis aufzeigen wollen.

Kann die Mitarbeiterzahl über den jeweiligen Zeitraum (5 oder 7 Jahre) nicht gehalten werden, so fällt die Begünstigung rückwirkend anteilig weg. Es kommt zur Nachversteuerung. In der Regel tritt diese Nachversteuerung in Krisensituationen ein. Deshalb ist gut abzuwägen, ob man tatsächlich die 7-jährige Bindung der Optionsverschonung eingehen will.

Für die Ermittlung des Unternehmenswertes legt die Finanzverwaltung ein eigenes Unternehmensbewertungsverfahren zugrunde. Dabei wird – stark vereinfacht dargestellt – der Durchschnittsgewinn der vergangenen drei Wirtschaftsjahre herangezogen und mit einem sog. „Kapitalisierungsfaktor“ multipliziert. Aufgrund der anhaltenden Niedrigzinsphase wurde dieser nun rückwirkend zum 1.1.2016 von rund 17,85% auf 13,75% herabgesetzt.

Dieses Bewertungsverfahren führt jedoch in der Praxis regelmäßig zu deutlich überhöhten und nicht marktüblichen Bewertungsansätzen. Alternativ erlaubt die Finanzverwaltung die Vorlage von Unternehmensbewertungsgutachten. In der Praxis gilt es hier die Kosten des Gutachtens gegen das Steuerrisiko aus der oben dargestellten Nachversteuerung abzuwägen.

Um die Unternehmensnachfolge angeblich zu erleichtern wurde auf Drängen der CSU eine zusätzliche angebliche „Erleichterung“ für Familienunternehmen gewährt. Diese sollen unter sehr strengen Voraussetzungen einen steuer-
freien Abschlag in Höhe von bis zu 30% auf den Unternehmenswert erhalten. Hierfür ist allerdings Voraussetzung, dass die Gesellschaftsverträge hinsichtlich Abfindungs-, Entnahme- und Ausschüttungsklauseln 20 Jahre nach und 2 Jahre vor dem Übergabezeitpunkt nicht geändert werden dürfen. Hier müssen wir feststellen, dass diese Voraussetzung praxisfern und ein Zeitraum von 22 Jahren in einem mittelständischen Betrieb nicht überschaubar ist. Der Wettbewerbsvorteil eines mittelständischen Unternehmens liegt in der Regel in seiner Flexibilität und Anpassungsfähigkeit. Diese würde vollständig verloren gehen, wenn sich der Betrieb 22 Jahre lang an ein festes Korsett binden müsste.

Um die Auswirkungen der Erbschaftsteuerreform darzustellen, möchten wir diese – jeweils stark vereinfacht - an einem Beispiel einer mittelständischen Handwerks-GmbH vor und nach der Reform mit Zahlen aus der Praxis darstellen.

Der Handwerksmeister überträgt seinen Betrieb zum 30.6.2016 – altes Recht – an seinen Sohn im Wege der vorweggenommenen Erbfolge. Der Betrieb unterhält ein an dritte überlassenes Grundstück, das nicht mehr vom Betrieb selbst benötigt wird, sowie ein Wertpapierdepot. Hierbei wird die Regelverschonung mit einem Abschlag von 85% gewählt.